Реферат рынок ценных

Реферат рынок ценных

Тема: Приобретение и реализация корпоративных ценных бумаг

Определение момента перехода права собственности

Учет приобретения ценных бумаг

Особенности учета котирующихся акций

Учет реализации ценных бумаг

Особенности учета затрат, связанных с реализацией ценных бумаг

Данная статья предназначена для предприятий, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В ней мы рассмотрим вопросы учета и налогообложения, которые могут возникнуть у таких предприятий в связи с покупкой, хранением и продажей корпоративных ценных бумаг. Иначе говоря, эта статья для российских инвесторов в российскую промышленность.

Корпоративные ценные бумаги - это акции и облигации, выпускаемые организациями (кроме банков и инвестиционных компаний).

Отношения, возникающие при выпуске (эмиссии) и обращении всех типов эмиссионных ценных бумаг, регулируются Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее Закон о рынке ценных бумаг).

В зависимости от обязательности информации о владельцах эмиссионные ценные бумаги могут быть именные (информация о владельцах которых заносится в реестр владельцев ценных бумаг) и на предъявителя (для операций с которыми не требуется идентификация владельца).

Форма выпуска ценных бумаг может быть документарная (в виде сертификата) и бездокументарная (просто запись в реестре владельцев ценных бумаг). Согласно статье 16 Закона о рынке ценных бумаг, в бездокументарной форме выпускаются только именные акции и облигации. Объем прав, предоставляемый владельцам бездокументарных ценных бумаг, определяется в решении об их выпуске.

В целях учета и налогообложения важно правильно определить момент перехода права собственности на ценную бумагу.

Определение момента перехода права собственности

Согласно статье 28 Закона о рынке ценных бумаг, в случае депонирования (сдачи на хранение) как документарных, так и бездокументарных ценных бумаг в депозитарий, владелец устанавливается на основании записи по счету депо.

Учет прав на именные ценные бумаги (документарные и бездокументарные) должен вестись либо в системе ведения реестра, либо в депозитарии (ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг). Причем ведение реестра при большом количестве владельцев бумаг должно быть поручено эмитентом специализированной организации-реестродержателю.

Основанием для отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете служат следующие документы, подтверждающие переход права собственности:

договор купли-продажи (для всех ценных бумаг);

акт приема-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

выписка по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

выписка по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

В зависимости от вида ценных бумаг датой перехода права собственности, а следовательно и датой принятия их к бухгалтерскому учету может быть:

дата, указанная в акте приема-передачи (в случае получения сертификата предъявительской ценной бумаги непосредственно от продавца);

дата, указанная в выписке по лицевому счету приобретателя, открытому ему в системе ведения реестра;

дата, указанная в выписке по счету депо, открытому приобретателю в депозитарии, в который были отданы на хранение ценные бумаги продавцом.

Необходимо заметить, что договор, по которому происходит передача ценных бумаг, может предусматривать совсем другую дату перехода права собственности (например, дату поступления оплаты на счет продавца).

Учет приобретения ценных бумаг

Если вложения средств предприятия в ценные бумаги осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года или установленный срок погашения приобретенных ценных бумаг превышает один год, то для их учета используется счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения". В иных случаях используется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Согласно пункту 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 (далее Приказ N 2), к этим затратам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг и сделанные до их постановки на учет.

Стоимость оплаченных посреднических услуг может быть отнесена на фактическую себестоимость ценной бумаги только при условии, что посредник (брокер) имеет лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 3.3 Приказа N 2 вложение денежных средств инвесторов в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 51 отнесены затраты, связанные с приобретением ценных бумаг;

Дебет 06 Кредит 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" приняты к учету ценные бумаги по фактической себестоимости на дату перехода права собственности на них;

Дебет 88 Кредит 51 отнесены на собственные источники затраты по приобретению, сделанные после постановки ценных бумаг на учет.

Согласно подпункту "ж" пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции последних изменений и дополнений, далее Закон о НДС), от НДС освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, кроме брокерских и других посреднических услуг. Право на эту льготу, может быть реализовано только при наличии раздельного учета затрат по таким операциям. Соответственно стоимость приобретенных ценных бумаг в большинстве случаев не содержит НДС.

Вместе с тем, в фактическую себестоимость ценных бумаг при их приобретении может включаться стоимость услуг, облагаемых НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона о НДС, суммы налога, уплаченные исполнителям услуг, использованным при приобретении ценных бумаг, не возмещаются из бюджета, а включаются в состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

Таким образом, если ценные бумаги уже приняты к учету (поставлены на баланс), то суммы НДС, уплаченные поставщикам услуг по ценным бумагам, относятся на собственные источники организации-инвестора.

Пример 1

Цифры примера условные.

Предприятие 5 января 1999 года взяло в банке кредит в сумме 40 000 руб. сроком на четыре месяца под 50% годовых с оплатой процентов 1 числа каждого месяца. Кредит был взят целенаправленно для приобретения акций.

5 января 1999 года предприятие оплатило 40 штук акций на сумму 40 000 руб., а также услуги консультанта по приобретению ценных бумаг на сумму 6000 руб. Акт об оказании консультационных услуг был подписан 15 января.

Акт приема-передачи акций был подписан сторонами 18 февраля. Приходная запись по счету депо приобретателя в депозитарии была сделана 22 февраля 1999 года. В бухгалтерском учете предприятия за январь 1999 г. были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 90 40 000 руб. получен кредит банка 5 января;

Дебет 61 Кредит 51 40 000 руб. перечислен аванс поставщику за акции;

Дебет 60 Кредит 51 6000 руб. оплачены услуги консультанта по приобретению акций 5 января;

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 60 5000 руб. учтены затраты на услуги консультанта по приобретению акций 15 января;

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 60 1000 руб. учтен НДС, уплаченный консультанту 15 января;

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 90 1425 руб. ((40 000 руб. х 50% : 365 дн.) х 26 дн.) начислены проценты по кредиту банка за январь 31 января.

В бухгалтерском учете предприятия за февраль 1999 года были сделаны проводки:

Дебет 90 Кредит 51 1425 руб. уплачены банку проценты за январь 1 февраля;

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 60 40 000 руб. учтены затраты на приобретение акций в день подписания акта приема-передачи акций 18 февраля;

Дебет 60 Кредит 61 40 000 руб. зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" Кредит 90 1205 руб. ((40 000 руб. х 50% : 365 дн.) х 22 дн.) начислены проценты по кредиту банка за период с 1 февраля по 22 февраля;

Дебет 06 Кредит 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги" 48 630 руб. (40 000 + 6000 + 1425 + 1205) приняты к учету ценные бумаги по фактической стоимости на дату перехода права собственности на них 22 февраля;

Дебет 88 Кредит 90 329 руб. ((40 000 руб. х 50% : 365 дн.) х 6 дн.) начислены проценты по кредиту банка за период с 23 февраля по 28 февраля после принятия акций к учету и отнесены на собственные источники;

1 марта 1999 года начисленные за февраль проценты были перечислены на расчетный счет банка в сумме: 1205 руб. + 329 руб. = 1534 руб.

Финансовые вложения, учитываемые на счетах 06 и 58, не являются объектом обложения налогом на имущество предприятия.

Отметим также, что в соответствии с пунктом 10 статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Осуществление таких операций организациями требует получения специального разрешения Центрального банка РФ.